Uw positie als dga
Fiscale actualiteiten 2012
Als dga heeft u verschillende petten op. U bent bestuurder en aandeelhouder, maar ook werknemer en mogelijk verhuurder van bijvoorbeeld een pand aan uw bv. Hierdoor krijgt u te maken met een keur aan belastingen, zoals de inkomsten- en de loonbelasting. Hier volgt een greep uit alle wijzigingen in de belastingwetgeving voor 2012.
Actualiteiten inkomstenbelasting
Terbeschikkingstellingsregeling
Stelt u als dga vermogensbestanddelen (zoals een pand) ter beschikking aan uw bv, dan is het inkomen dat u hieruit geniet belast in box 1 via de ‘tbs-regeling’. In 2010 is de tbs-vrijstelling ingevoerd. De vrijstelling geldt ook in 2012, zodat 12% van het resultaat uit tbs-werkzaamheden is vrijgesteld van de heffing van inkomstenbelasting.
Als u in gemeenschap van goederen bent gehuwd, moet het resultaat uit de terbeschikkingstelling aan u en uw echtgeno(o)t(e), ieder voor de helft, worden toegerekend.
Doorschuiving terbeschikkingstelling bij echtscheiding
In de praktijk was niet altijd duidelijk hoe met het terbeschikkinggestelde vermogensbestanddeel moest worden omgegaan bij echtscheiding. Aan die onduidelijkheid is nu een einde gekomen. Vanaf 2012 mag het vermogensbestanddeel geruisloos, dus zonder afrekening, worden doorgeschoven als na de echtscheiding een van beide partners de terbeschikkingstelling voortzet. Er kan alleen geruisloos worden doorgeschoven naar de partner die een aanmerkelijk belang behoudt in de bv, waaraan het vermogensbestanddeel ter beschikking wordt gesteld.
Geruisloos doorschuiven betekent dat de voortzetter verder gaat met de fiscale boekwaarde van het vermogensbestanddeel en eventuele fiscale reserves en voorzieningen.
Let op: het kan zijn dat het in uw situatie voordeliger is om toch af te rekenen. Uw adviseur kan u hier meer over vertellen. Kiest u voor afrekenen dan moet u deze keuze samen met uw ex-echtgeno(o)t(e) schriftelijk kenbaar maken aan de Belastingdienst.
Uitbreiding fiscaal partnerbegrip
De Belastingdienst beschouwt gehuwden en geregistreerde partners als fiscale partners. Ook als u ongetrouwd samenwoont, bent u in bepaalde situaties fiscale partners. Aan het fiscaal partnerbegrip in de inkomstenbelasting is een nieuw criterium toegevoegd. Voortaan bent u ook fiscale partners als u ongetrouwd samenwoont en op hetzelfde woonadres ook een minderjarig kind staat ingeschreven van een van beide partners. Dit is alleen anders als u met een schriftelijke huurovereenkomst kunt bewijzen dat een van beiden alleen op zakelijke gronden een gedeelte van de woning huurt van de ander.
Schenken aan een goed doel
De giftenaftrek in de inkomstenbelasting is uitgebreid. Het is in 2012 aantrekkelijker geworden om geld te doneren aan een Algemeen Nut Beogende Instelling (ANBI). Giften zijn fiscaal aftrekbaar, maar er geldt een drempel en een plafond. Voor giften die niet in de vorm van periodieke uitkeringen zijn gedaan, geldt een drempel van € 60 of, als dat meer is, 1% van het verzamelinkomen (vóór toepassing van de persoonsgebonden aftrek). Tevens geldt een maximum van 10% van het verzamelinkomen. Partners moeten hun verzamelinkomens samenvoegen.
Doneert u geld aan een ANBI die is aangemerkt als culturele instelling, dan is dit met ingang van 2012 fiscaal aantrekkelijker geworden. Vanaf nu mag u deze gift voor de giftenaftrek in aanmerking nemen voor 1,25 keer het bedrag van de gedane gift. Voor deze verhoging geldt een maximum van € 1.250. Ook eenmalige giften aan een steunstichting Sociaal Belang Behartigende Instelling (SBBI) zijn onder voorwaarden aftrekbaar in de inkomstenbelasting. Voorbeelden van SBBI’s zijn muziek- en sportverenigingen.
Let op: de giftenaftrek kent vanaf 2012 ook een aanscherping. Als een herroepelijke gift door u daadwerkelijk wordt herroepen, moet u deze weer bij het inkomen optellen als u voor deze gift eerder giftenaftrek heeft genoten.
Ook voor uw bv is het aantrekkelijker dan voorheen om geld te doneren aan een ANBI. De drempel van € 227 voor giftenaftrek in de vennootschapsbelasting is komen te vervallen. Het totaalbedrag aan giften mag in plaats van 10% nu maximaal 50% van de winst bedragen. Het maximum is € 100.000. Een gift aan een ANBI die is aangemerkt als een culturele instelling, mag in aanmerking worden genomen voor 1,5 keer het bedrag van de gedane gift. Voor deze verhoging geldt een maximum van € 2.500.
Actualiteiten loonbelasting
Gebruikelijk loon
De dga en zijn bv moeten zakelijk met elkaar omgaan. Dit is één van de redenen waarom in de loonbelasting de gebruikelijkloonregeling is opgenomen. De regeling houdt in dat u vanuit uw bv een loon hoort te krijgen dat gebruikelijk is voor het niveau en de duur van uw arbeid. In 2012 bedraagt het gebruikelijk loon minimaal € 42.000. Het loon mag in ieder geval niet lager zijn dan dat van de meestverdienende andere werknemer.
Let op: bent u van mening dat uw loon lager of juist hoger moet zijn, neem dan contact op met uw adviseur. De bewijslast voor een lager loon rust op u, terwijl de bewijslast voor een hoger gebruikelijk loon op de belastinginspecteur rust.
Geen loonadministratie bij laag gebruikelijk loon
Verricht u nauwelijks werkzaamheden voor uw bv omdat u bijvoorbeeld alleen een beleggings-bv heeft, en is het gebruikelijk loon daardoor lager dan € 5.000 per jaar, dan hoeft uw bv geen loonheffing in te houden en af te dragen. Als uw bv het loon wel aan u uitbetaalt, moet uiteraard wel loonheffing worden betaald.
Bijtelling auto van de zaak
Overweegt u de aanschaf van een nieuwe (lease)auto van de zaak en denkt u hierbij aan een zuinige of zéér zuinige auto, wacht dan niet te lang. De CO2-grenzen voor zuinige en zéér zuinige auto’s worden de komende jaren aangescherpt. U kunt blijven profiteren van de lagere bijtelling van 14% of 20% die hoort bij de huidige CO2-grenzen, als u de auto vóór 1 juli 2012 aanschaft. Het lagere bijtellingspercentage blijft gelden, zolang de auto niet van eigenaar verandert.
Schaft u de auto op of na 1 juli 2012 aan, dan geldt het lagere bijtellingspercentage vijf jaar. Aan het einde van die periode wordt beoordeeld of uw auto nog steeds in aanmerking komt voor een lager bijtellingspercentage. Op dat moment wordt gekeken naar de dan geldende CO2-grenzen.
Einde levensloopregeling
De levensloopregeling is met ingang van dit jaar afgeschaft, maar voor bestaande deelnemers geldt er een overgangsregeling. Bedraagt het saldo op uw levenslooprekening op 31 december 2011 minimaal € 3.000 dan kunt u gebruik blijven maken van de levensloopregeling totdat u de aow-gerechtigde leeftijd bereikt of met pensioen gaat. Wel bouwt u bij een nieuwe inleg niet langer meer de levensloopverlofkorting op. Deze korting in de inkomstenbelasting houdt in dat u voor ieder jaar dat u heeft gespaard op een levenslooprekening, recht heeft op een belastingkorting van maximaal € 205.
U ontvangt de korting bij een opname uit het levenslooptegoed.
In 2013 mag u het levenslooptegoed zonder belastingheffing storten in een nieuwe spaarregeling: vitaliteitssparen. Vanaf 2014 mag u maximaal € 20.000 van uw levenslooptegoed belastingvrij storten in vitaliteitssparen. Over het meerdere betaalt u belasting.
Was het saldo op de levenslooprekening op 31 december 2011 minder dan € 3.000, dan kunt u in 2012 en 2013 niet meer bijstorten. Wel mag u het tegoed nog opnemen voor verlof. U mag ook het tegoed in 2013 zonder belastingheffing storten in vitaliteitssparen. Als u het tegoed in 2013 niet omzet in vitaliteitssparen wordt dit tegoed op 31 december 2013 belast als loon. Ook de spaarloonregeling is met ingang van dit jaar afgeschaft, waarbij er een overgangsregeling is vastgesteld.
Tot slot
De actualiteiten die zijn beschreven, zijn slechts een greep uit alle wijzigingen in de belastingwetgeving voor 2012. Uiteraard houdt uw SRA-adviseur alle mogelijke veranderingen nauwgezet voor u in de gaten.
